Las empresas incurren en costos para crear nuevos productos, diseñar nuevos procesos o mejorar los existentes. También incurren en costos de desarrollo de software, técnicas médicas o industriales o combinaciones de fórmulas que dan como resultado productos farmacéuticos o suplementos. Las reglas contables clasifican los costos asociados con estas actividades como costos de investigación y desarrollo. Es posible que estos costos no resulten realmente en un producto o una técnica nuevos o mejorados que las empresas puedan utilizar.
Determinación
El Accounting Research Bulletin emitido por un comité del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados entre los años 1953 a 1959 proporciona los principios contables generalmente aceptados que rigen la contabilidad de los costos de investigación y desarrollo. Solo los boletines más recientes publicados por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera - comúnmente conocido como FASB - o por su predecesor, el Consejo de Principios de Contabilidad, reemplazan estas reglas. FASB actúa como el principal organismo rector y normativo para la contabilidad basada en PCGA en los Estados Unidos.
Definición de investigación y desarrollo
La declaración No. 2 de FASB, Contabilización de los costos de investigación y desarrollo, define la investigación como una “búsqueda planificada o investigación crítica dirigida al descubrimiento de nuevos conocimientos” que potencialmente conducen a nuevos productos, procesos o técnicas. La declaración de FASB define el desarrollo como la interpretación de “hallazgos de investigación u otro conocimiento en un plan o diseño” de nuevos productos, procesos o técnicas. Para ambas definiciones, "nuevo" también incluye "mejorado significativamente". El desarrollo excluye los cambios en los productos, servicios, procesos o técnicas actuales realizados como parte o como resultado de las operaciones diarias de una empresa.
Actividades de investigación y desarrollo
La declaración No. 2 de FASB clasifica como actividades de investigación y desarrollo la investigación de laboratorio dirigida al descubrimiento de nuevos conocimientos, la formación de conceptos y diseños para posibles alternativas de productos o procesos, y la modificación de dicha formación. Las actividades de investigación y desarrollo también incluyen la búsqueda de formas de aplicar nuevas investigaciones y las pruebas necesarias para evaluar el producto potencial o las opciones de proceso. Las reglas de investigación y desarrollo GAAP incorporan como actividades el diseño, construcción y prueba de prototipos de productos reales, y el diseño y construcción de plantillas, herramientas y moldes relacionados con los nuevos diseños y tecnología.
Actividades de construcción e ingeniería
Si una empresa construye una planta con el único propósito de probar un nuevo producto o proceso y esa planta no tiene viabilidad comercial, la empresa trata esa planta como un gasto de desarrollo. GAAP también requiere que las empresas clasifiquen como trabajo de investigación y desarrollo realizado para diseñar un producto o fórmula nuevos o muy mejorados para la producción en masa.
Tratamiento GAAP
La declaración No. 2 de FASB requiere que las empresas gasten los costos de investigación y desarrollo cuando incurran en ellos. También requiere que las empresas revelen los costos totales de investigación y desarrollo del año en los estados financieros. Esta regla no cambia según la Actualización 730 de las Normas de Contabilidad del FASB, que aborda el tratamiento de los costos de investigación y desarrollo cuando una empresa adquiere otra.